2012 Erhebung der Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) zur weltweiten Situation von Fraud durch eigene Beschäftigte

Der ACFE führte von Oktober bis Dezember 2011 eine Studie über „Occupational Fraud and Abuse“ durch. Befragt wurden ca. 34.000 Certified Fraud Examiners (CFE) auf der Grundlage ihrer durchgeführten Fraudermittlungen ab dem Zeitraum Januar 2010 bis zur Erhebung. In die Auswertung gingen 1.388 Fälle von Fraud ein. Als Definition von Fraud legt der ACFE jeden Versuch der Täuschung anderer zum persönlichen Vorteil zugrunde.

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Als dolose Handlungen werden in der betriebswirtschaftlichen Literatur Handlungen bezeichnet, die zu absichtlichen Schädigungen von Organisationen oder Dritten führen. Darunter fallen hauptsächlich wesentliche Straftatbestände, Ordnungswidrigkeiten oder Verstöße gegen das Kartellrecht...

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Nach § 263 Abs. 1 StGB liegt Betrug vor, wenn jemand in der Absicht, sich oder einem Dritten einen rechtswidrigen Vermögensvorteil zu verschaffen, das Vermögen eines anderen dadurch beschädigt, dass er durch Vorspiegelung falscher oder durch Entstellung oder Unterdrückung wahrer Tatsachen einen Irrtum erregt oder unterhält. § 263 Abs. 3 StGB regelt den schweren Betrug.

Der Scheck ist ein Zahlungsmittel, mit dem der Scheckaussteller eine Anweisung an ein Kreditinstitut erteilt, eine bestimmte Summe aus einem verfügbaren Betrag zu zahlen. Der Scheck ist im Vergleich zu Bargeld bzw. einer Überweisung mit höheren Entgelten und mit Risiken behaftet, für den Scheckaussteller z.B. Verlust, Diebstahl, Fälschungsrisiko; für den Scheckempfänger Nichteinlösung, Verlust, Diebstahl.

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Windows dressing ist eine Maßnahme, um die Bilanz eines Unternehmens auf den ersten Blick besser aussehen zu lassen als die tatsächliche Lage ist. Hierbei kann es sein, dass je nach Einzelfall unlautere Bilanzpolitik für die Interne Revision ein Prüfungsgegenstand wird, z.B.:

• Kauf oder Verkauf von Unternehmen
• Zahlungen oder sonstige Vorteile für leitende Manager, die auf Bilanzkennzahlen basieren
• Bevorstehende Wechsel im Management von Beteiligungsgesellschaften

Es lohnt sich also, die Instrumene der Bilanzpolitik zu kennen, um diesbezügliche Risike einschätzen zu können. Der Artikel gibt einen Einstieg dazu.

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Eine Scheinfirma ist eine fiktive wirtschaftliche Einheit, die zum Zweck des Begehens einer wirtschaftskriminellen Handlung gegründet wird. Das heißt, es bestehen dort keine wertschöpfenden Prozesse, sondern die Firmenhülle wird für die Durchführung doloser Handlungen eingesetzt.

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Ein Schein- oder Geistermitarbeiter ist ein Mitarbeiter auf der Lohn- oder Gehaltsliste eines Unternehmens, der aber nicht für das Unternehmen arbeitet. Geistermitarbeiter kann eine fiktive oder eine tatsächlich existierende Person sein. Der Täter beabsichtigt, in den Genuss der Lohn- bzw. Gehaltsauszahlung für nicht erbrachte Arbeit zu gelangen. Scheinmitarbeiter sind eine Methode des Vermögensmissbrauchs im Bereich des Personalaufwands.

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Scheinrechnungen sind gefälschte Eingangsrechnungen an ein Unternehmen: dem behaupteten Rechnungsbetrag steht keine Leistung oder Lieferung gegenüber. Wird eine Rechnung gefälscht, dann liegt eine weitere Straftat vor: Urkundenfälschung, da eine unechte Urkunde in der Absicht, den Rechtsverkehr irrezuführen, erstellt wurde.

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Ausschreibungen dienen dazu, Lieferungen und Leistungen wirtschaftlich und ordnungsgemäß abzuwickeln. Sie können aber auch für die Bereicherung einzelner Personen oder Unternehmen genutzt werden, wenn das Verfahren nicht ordnungsgemäß ist.

Der Kurztext gibt einen Einstieg für interessierte RevisorInnen und Revisoren und schließt mit einigen Möglichkeiten für Prüfungsansätze.

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Der Begriff der Schwarzen Kasse wird manchmal wortwörtlich genutzt - etwa wenn es um tatsächliches Bargeld geht - oder im übertragenen Sinne, wenn damit Gelder gemeint sind, die durch unversteuerte Einnahmen entstanden sind, aber auch etwa auf einem ausländischen Konto liegen können.

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Lagerdiebstähle können für Unternehmen zu Kostenfaktoren ersten Ranges werden. Bei entsprechender Bedeutung für die Organisation muss sich die Interne Revision um die Risiken in diesem Prozess kümmern und präventiv tätig werden.

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Unbares Vermögen - meistens in Form von Schecks - gehört neben Bargeld zu den am einfachsten zu unterschlagenden bzw. stehlenden Vermögensgegenständen in einer Organisation.

Der Artikel gibt im ersten Teil einen Überblick und zeigt im zweiten - geschützten - Teil auf, welche Präventionsmaßnahmen durch die Interne Revision eingesetzt werden können, um Diebstahl und Unterschlagung zu verhindern.

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Unbares Vermögen - meistens in Form von Schecks - gehört neben Bargeld zu den am einfachsten zu unterschlagenden bzw. stehlenden Vermögensgegenständen in einer Organisation.

Der zweite Teil des Artikels - zugänglich nur für zahlende Nutzer bzw. Mandanten von TAF - zeigt Präventionsmaßnahmen durch die Interne Revision auf. Eine Checkliste zum Download für die Prüfung von Barkassen rundet das Thema ab.

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Mitarbeiterdiebstähle sind eine Form von Wirtschaftskriminalität, auf die ein Augenmerk der Internen Revision zu legen ist. Unabhängig von der Tatsache, dass dies in der Regel nicht komplexe, weil mit Verschleierungshandlungen verbundene Fraudschemata sind, können die Schäden durch mangelnde Kontrollen immens sein.

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Im zweiten, geschützten Teil des Artikels erläutern wir das spektakulärste Beispiel für Mitarbeiterdiebstahl in der Bundesrepublik und geben einige praxisorientierte Hinweise, wie man Mitarbeiterdiebstahl vermeiden kann.

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Welche Gründe gibt es für Menschen, Straftaten zu begehen, zum Fraudster zu werden? Die Wissenschaft hat hierzu einige Erklärungsmodelle entwickelt, deren Kenntnis für einen Internen Revisor wichtig ist.

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Im dritten Teil des Fachartikels besprechen wir den Sonderfall, dass Vermögensgegenstände an Mitarbeiter des Unternehmens verkauft werden sollen. In diesem Zusammenhang gelten andere Voraussetzungen und die entsprechenden Prozesse müssen angepasst werden.

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Im Rahmen von forensischen Prüfungen der Internen Revision werden Hinweise und Beweise auf dolose Handlungen untersucht, um Art und Umfang der strafbaren Handlungen zu bestimmen und angemessene gegensteuernde Maßnahmen umsetzen zu können. Diese dienen einmal zum Stopp der Handlungen selbst, zur Identifizierung und Überführung der Täter sowie zur Bestrafung. Außerdem sollen, so weit möglich, die Vermögenswerte, die zu Unrecht erlangt wurden, zurückgeführt werden.

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Risikomanagement (RM) umfasst alle organisatorischen Regelungen und Aktivitäten zur regelmäßigen systematischen Umsetzung und Steuerung risikobehafteter Prozesse. Als Prozess umfasst das RM im Wesentlichen vier Stufen bzw. vier Abschnitte eines Kreises:

• Risikopolitische Festlegungen
• Risikoidentifikation und -bewertung
• Risikosteuerung und -bewältigung
• Risikoüberwachung.

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Der Text beschreibt das Hawala-Finanzsystem aus Sicht der Internen Revision bzw. forensischer Ermittler. Das System kann, wie der Text schreibt, nicht nur für Geldüberweisungen genutzt werden, sondern auch als Prozess für die Durchführung von dolosen Handlungen durch Wirtschaftskriminelle oder auch durch die Organisierte Kriminalität.

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Bei der Unterschlagung muss zwischen bewusstem Vermögensmissbrauch, Fundunterschlagung, Unterschlagung nach Irrtum, Unterschlagung ohne Zutun einer Person und Anschlussunterschlagung unterschieden werden.

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Reisekosten zu prüfen ist keine der angenehmsten Aufgaben für die Interne Revision. Nichtsdestotrotz sollten die Abrechnungen einer laufenden Überwachung unterliegen; Reisekosten sind ein Einfallstor für Korruption und eine ordnungsgemäße Abwicklung ist ein Hygienefaktor für eine Organisation.

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Prüfungsgegenstand einer Prüfung der Schutzrechte durch die Interne Revision ist der gewerbliche Rechtsschutz, insbesondere betrifft dies Patente, Gebrauchsmuster und Marken.

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Eine gängige Definition für Korruption (von lat. corrumpere: verderben, beschädigen, bestechen; engl.: bribery) ist Missbrauch einer übertragenen Macht- oder Entscheidungsbefugnis in einer Funktion in Verwaltung, Wirtschaft oder Politik zum eigenen materiellen oder immateriellen Vorteil oder Nutzen, auf den kein Anspruch besteht.

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Forensische Prüfungen durch die Interne Revision dienen zur Aufdeckung und Untersuchung hinsichtlich der Art und des Umfangs von mutmaßlichen dolosen Handlungen.

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Kollusion (von lat. collusio: geheimes Einverständnis) beschreibt in Betriebs- und Volkswirtschaft die Abstimmung des Vorgehens bzw. des Mitteleinsatzes zwischen rechtlich selbstständigen Unternehmen oder Personen. Man unterscheidet einerseits zwischen vertraglichen und nichtvertraglichen und andererseits  zwischen horizontalen und vertikalen Kollusionen.

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Im Rahmen von Beteiligungsprüfungen ergeben sich für die Geprüften oftmals eine Menge grundsätzlicher Fragen, die es ohne viel Prüferchinesisch zu beantworten gilt. Wir stellen Ihnen eine Präsentation zur Verfügung, die es Ihnen erlaubt, einen Einstieg in die Diskussion zu machen, ohne viel auf Fachausdrücke achten zu müssen.

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Im zweiten Teil des Fachartikels erläutern wir Risiken beim Verkaufsprozess von Vermögensgegenständen. Hierbei gehen wir auch auf Sonderfälle wie den Verkauf an Museen ein oder die Entsorgung, wenn ein Verkauf auf dem Markt nicht möglich ist.

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Unter Bilanzpolitik (creative accounting, window dressing, Bilanzkosmetik) versteht man das Ergreifen von legalen Maßnahmen, die Auswirkungen auf das Ergebnis des Jahresabschlusses haben. Creative Accounting bewegt sich zwar meist am Rande der Legalität, stellt aber i.d.R. noch keinen Normverstoß dar.

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Die Ermittlung und Verfolgung von Computerkriminalität ist nicht einfach. Im letzten Abschnitt dieser Übersicht für die Interne Revision gehen wir auf die Herausforderungen bei der Bekämpfung von Computerkriminalität ein.

So spielen neben den rechtlichen Rahmenbedingungen auch die präventiven Vorkehrungen in der einzelnen Organisation eine wichtige Rolle.

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Zu dieser Kategorie von Bilanzfälschungen gehören folgende Formen:

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Bei Bewertungen fließen in das Rechnungswesen oft sehr subjektive Einschätzungen ein. Wo immer solche Einschätzungen möglich und notwendig sind, finden sich auch Gelegenheiten für dolose Handlungen.

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Fehlende oder falsche Erläuterungen

Hier sind vor allem Anhang und Lagebericht angesprochen. Eine ungenügende Offenlegung in Anhang bzw. Lagebericht betrifft vor allem:

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Korruption (von lateinisch corruptus ‚bestochen‘) im juristischen Sinn ist der Missbrauch einer Vertrauensstellung in einer Funktion in Verwaltung, Justiz, Wirtschaft, Politik oder auch in nichtwirtschaftlichen Vereinigungen oder Organisationen (zum Beispiel Stiftungen), um einen materiellen oder immateriellen Vorteil zu erlangen, auf den kein rechtlich begründeter Anspruch besteht (Wikipedia).

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Empirische Studien legen es nahe, dass es eine Ziffern-Verteilungs-Hypothese für die Häufigkeit des Auftretens der 1. Ziffer von Zahlen gibt. Die relative Häufigkeit des Auftretens der einzelnen Anfangsziffern müsste bei Gleichverteilung für alle möglichen Anfangsziffern (1, 2, …, 8, 9) bei ca. 1/9 oder rund 0,11 liegen. Tatsächlich liegt jedoch in vielen Datensätzen die relative Häufigkeit von 1 als Anfangsziffer bei ca. 0,3, die von 9 aber nur bei ca. 0,05 (= Benford-Gesetz).

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Ein Gesetz der Wahrscheinlichkeitstheorie mit nicht-trivialer mathematischer Begründung kann helfen, Steuersünder aufzuspüren bzw. Bilanzfälschungen auf die Spur zu kommen: Das sog. Benford-Gesetz beschreibt eine bestimmte Eigenschaft von Zahlen.

Es handelt dabei sich um einen alternativen Ansatz zur Kontrolle der Datenqualität, mit dessen Hilfe unter bestimmten Bedingungen eine bewusste Manipulation von Daten erkannt werden kann.

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Ein Zeugenbeistand bei internen Ermittlungen kann die Auskunftsbereitschaft von Mitarbeitern fördern, um interne Ermittlungen erfolgreich zum Abschluss zu bringen. Es sind eine Reihe von Punkten zu beachten, um dieses Instrument, das als strategische Option bei forensischen Prüfungen begriffen werden kann, richtig einzusetzen.

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Der BGH definierte die Vernehmung in einem Beschluss aus 1996 wie folgt:

Zum Begriff der Vernehmung im Sinne der Strafprozessordnung gehört, dass der Vernehmende der Auskunftsperson (also dem Beschuldigten, dem Zeugen oder dem Sachverständigen) in amtlicher Funktion gegenübertritt und in dieser Eigenschaft von ihr Auskunft (eine "Aussage") verlangt (Beschluss vom 13.05.1996 BGH GSSt 1/96).

Der Begriff der Vernehmung, so scheint es, ist Amtsträgern vorbehalten. Insofern wollen wir für Vernehmungen in der Privatwirtschaft den Begriff Befragung oder Interview verwenden.

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Führt Größenwahn zu Wirtschaftskriminalität? The AuditFactory unterstützt eine experimentelle Forschungsarbeit an der Universität Passau.

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IT-Forensik ist mittlerweile eine Profession, die sich im Rahmen der Bekämpfung von Wirtschaftskriminalität nicht mehr wegdenken lässt. Die Zunahme von IT-gestützten Prozessen zur Abwicklung von Geschäftsprozessen und Kommunikation erfordert es für forensische Prüfer, zumindest Grundkenntnisse zur IT-Forensik zu haben. Auf diese Weise können Interne Revisoren den Methodenkasten einsetzen, um forensischen Tätern auf die Spur zu kommen und sie zu überführen. Der Artikel umreißt die wesentlichen Inhalte aus dem Baukasten der IT-Forensik.

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IT-Forensik ist mittlerweile eine Profession, die sich im Rahmen der Bekämpfung von Wirtschaftskriminalität nicht mehr wegdenken lässt. Die Zunahme von IT-gestützten Prozessen zur Abwicklung von Geschäftsprozessen und Kommunikation erfordert es für forensische Prüfer, zumindest Grundkenntnisse zur IT-Forensik zu haben. Auf diese Weise können Interne Revisoren den Methodenkasten einsetzen, um forensischen Tätern auf die Spur zu kommen und sie zu überführen. Der zweite Teil des Artikels diskutiert unter anderem die Rekonstruktion von Daten, forensische IT-Analysen und das forensische Data Mining.

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 In den vergangenen Jahren haben sich Tat- und Tätertypologien stark und rasch verändert: Täter nutzen zunehmend modernste Technik, neuartige Kriminalitätsphänomene ersetzen immer mehr klassische Deliktformen, die einzelnen Delikte werden zudem immer komplexer.

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Im zweiten Teil unseres Textes zur Computerkriminalität für Interne Revisoren skizzieren wir die vier wichtigsten Deliktformen. Diese möglichen Risikobereiche sollten durch die Interne Revision beurteilt werden können, da sie im Zweifelsfall auf einfache Weise hohe Schäden verursachen können, im materiellen wie auch im immateriellen Bereich.

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Die zunehmende Internationalisierung von Politik und Wirtschaft bedingt immer komplexere Rahmenbedingungen und für das einzelne Unternehmen schwer überschaubare, auch rechtliche Detailregelungen. Aus internationaler Sicht betrachtet, nehmen Regulierungen zur Vermeidung von dolosen Handlungen national und international zu (KonTraG, SOX, Euro-SOX…).

Damit nimmt auch das individuelle Haftungsrisiko des einzelnen Managers zu, bei gleichzeitiger Abnahme der Vertuschungsneigung von Unternehmen.

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Zu veräußernde Vermögensgegenstände werden unter zwei Perspektiven in Unternehmen betrachtet: sind diese vollständig abgeschrieben, haben sie nur noch einen Erinnerungsbuchwert; ist dagegen eine frühzeitig Ausmusterung zweckmäßig oder gar notwendig, handelt es sich um sunk costs.

In beiden Fällen ist das Interesse am Verkauf übersichtlich, schließlich konzentriert man sich auf die Zukunft, nicht auf die Vergangenheit, sowohl bei den Prozessverantwortlichen, als auch bei der Internen Revision. Dabei kann es durchaus sinnvoll sein, genauer hinzusehen. Auch für die Interne Revision.

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Zu veräußernde Vermögensgegenstände werden unter zwei Perspektiven in Unternehmen betrachtet: sind diese vollständig abgeschrieben, haben sie nur noch einen Erinnerungsbuchwert; ist dagegen eine frühzeitig Ausmusterung zweckmäßig oder gar notwendig, handelt es sich um sunk costs.

In beiden Fällen ist das Interesse am Verkauf übersichtlich, schließlich konzentriert man sich auf die Zukunft, nicht auf die Vergangenheit, sowohl bei den Prozessverantwortlichen, als auch bei der Internen Revision. Dabei kann es durchaus sinnvoll sein, genauer hinzusehen. Auch für die Interne Revision.

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Unter Bargelddiebstahl bzw. -unterschlagung verstehen wir alle Fraudschemata, bei denen sich Mitarbeiter eines Unternehmens Bargeld oder bargeldnahe Formen wie z.B. Schecks widerrechtlich aneignen.

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Maverick-Buying (maverick (engl.): Außenseiter, Nonkonformist) bezeichnet im Beschaffungswesen die unkontrollierte und nicht standardisierte Beschaffung („wilder Einkauf“). Maverick-Buying liegt vor, wenn Abteilungen oder einzelne Personen eigenmächtig Materialien oder Dienstleistungen kaufen, ohne die zuständige Abteilung Beschaffung bzw. Einkauf einzubeziehen. 

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Es gibt einen Zusammenhang zwischen schwachen Internen Kontrollsystemen, dem Auftreten von Maverick Buying und der Existenz von Dolosen Handlungen. Nicht jeder Fall von Maverick Buying aber ist ein Beleg für Wirtschaftskriminalität. 

Die Interne Revision ist aufgefordert, beim Vorhandensein von Maverick Buying den Methodenmix aus forensischen Prüfungen einzusetzen, wo es notwendig erscheint.

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Korruption (von lat. corrumpere: verderben, bestechen; engl.: bribery) steht für Missbrauch einer übertragenen Macht- oder Entscheidungsbefugnis zum eigenen materiellen oder immateriellen Vorteil oder Nutzen, auf den kein Rechtsanspruch besteht. Es wird versucht, auf Kosten anderer mit unlauteren Mitteln einen wirtschaftlichen Vorteil zu erlangen.

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Eine Kapitalgesellschaft, die sich im Besitz mehrerer Gesellschafter befindet, soll veräußert bzw. es soll eine Exit-Strategie für einen der Gesellschafter erarbeitet werden. Die Gesellschafter sind gleichberechtigt und führen das Unternehmen gemeinsam. Interne Regelungen zur Abgrenzung der jeweiligen Aufgaben gibt es nicht. Das Geschäftsjahr entspricht dem Kalenderjahr.

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Im Rahmen der Prüfung durch die Interne Revision fällt auf, dass bei den Reisekosten und Spesenabrechnungen in einem Unternehmen gehäuft Eigenbelege aufzufinden sind. Da die Interne Revision outgesourct ist und derlei Prüfungen häufig durchführt, weiß sie, dass diese Anzahl außerhalb der normalen Quoten für Fehler liegt.

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Eine Interne Revision führt eine Beteiligungsprüfung in einem Unternehmen durch. Das Unternehmen hat seinen Sitz in China. Bestandteil der gesamten Prüfung sind auch die Themen aus dem Bereich Kasse und Bank. Die Buchhalterin ist 27 Jahre alt und die einzige Person, die für die Barkasse zuständig ist.

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Die Interne Revision wird um Mithilfe bei der Prüfung des Finanz- und Rechnungswesens im Unternehmen gebeten. Die Abteilung ist vergleichsweise klein mit einem Bilanzbuchhalter als Leiter der Abteilung und zwei Angestellten, die hinsichtlich ihrer Ausbildung dafür da sind, allgemeine und einfache Hilfstätigkeiten für den Abteilungsleiter zu erbringen.

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Bei einer forensischen Prüfung ergibt sich auf Grund eines unternehmensinternen Hinweises ein weiteres Prüfungsobjekt für die Interne Revision. Der Hinweisgeber sagt, dass der Geschäftsführer aus der Einzelhandelsbranche ohne Wissen seines Arbeitgebers ein lukratives Geschäft mit Retouren aufgezogen hat. Neben anderen dolosen Handlungen stellt sich dies im Nachhinein als das das Fraudschema mit den meisten Kosten für die Gesellschaft heraus.

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Im Rahmen einer Prüfung wird festgestellt, dass eine Sachbearbeiterin in einer Beteiligung sich über einen Zeitraum von mehreren Jahren Überstunden auszahlt. Da die Überstunden eigentlich genehmigungspflichtig sind und die Mitarbeiterin in einem Bereich arbeitet, in dem regelmäßig wenig oder keine Überstunden anfallen, fällt dies im Unternehmen schließlich auf.

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Fiktive Mitarbeiter sind solche, die entweder

• im Unternehmen nicht (mehr) arbeiten, aber immer noch Lohn oder Gehalt beziehen oder
• weder im Unternehmen arbeiten noch tatsächlich existieren, für die aber Lohn oder Gehalt bezahlt wird.

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Bei jeder Form von Wirtschaftskriminalität ist es eine Aufgabe für den Straftäter, das Geld bzw. Vermögenswerte aus dem Unternehmen heraus zu bekommen, ohne dass dies auffällt. Neben den typischen Verschleierungshandlungen gibt es ein Fraudschema, das sich in professioneller Weise echter Rechnungen bedient. Im Rahmen unserer forensischen Tätigkeit können wir über dieses Fraudschema berichten, das hierzu praktisch in Form von Organisierter Kriminalität Möglichkeiten für Straftäter anbietet.

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Bei dieser Form des Fraud kommen neben der hohen kriminellen Energie des Fraudsters auch Kontrollschwächen im Prozess des Stammdatenmanagement sowie der (elektronischen) Auszahlung hinzu. Es ist üblicherweise in kleineren (ausländischen) Gesellschaften zu finden, die ein schwaches Internes Kontrollsystem aufweisen.

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